我國自2014年起由台灣證券交易所股份有限公司（下稱證交所）及財團法人中華民國櫃檯買賣中心（下稱櫃買中心）發布「上市（櫃）公司編制與申報企業社會責任報告書作業辦法」，採取強制揭露企業社會責任報告書制度。要求符合特定條件上市（櫃）公司應編製企業社會責任報告書，彰顯我國正式進入永續報導之行列。為增強特定產業非財務資訊揭露之公信力，證交所與櫃買中心以鼓勵企業社會責任報告書交由獨立機構進行確信為原則，而例外要求特定條件之企業應強制由會計師提出確信意見。為因應此需求財團法人中華民國會計研究發展基金會公告「確信準則公報第一號」，會計師應依循該公報進行確信。並且於2018年台灣指數公司建立以上市公司揭露之非財務資訊作為衡量之台灣永續指數，作為台灣非財務資訊揭露之參考指標。

全球趨勢而言，由於近年來不論是聯合國所舉辦之氣候會議，又或是聯合國所提出之永續目標，跨國企業都是達成永續發展的核心。各國政府為實踐永續資源利用，逐步加強企業非財務資訊之揭露制度。不論是歐盟、英國、美國又或是新興市場之中國以及非洲市場代表之南非，就永續報導之管制模式，從過去政府以企業自治轉向加強揭露之態度。

揭露制度並非最為直接之管制手段，原因在於揭露僅能傳達相關議題之資訊，無法達成直接解決問題之效果。然而就企業營運對相關利害關係人所產生外部成本，時常因企業之跨國性、議題之多元性和問題與時俱進性並且分屬不同行政單位管轄而難以解決。相較於由政府透過法律直接予以規範，反而將相關永續議題揭露予社會大眾，由消費者、投資人與同業壓力予以解決為最有效之適切方法。

本文將分析為建立有效之揭露制度需包含非財務資訊之編制準則、查核資訊為真實之確信準則與整理相關永續資訊之市場指標，而各國間所採取的不同做法與原因為何。由於以上之強制企業揭露資訊之行為，屬於對企業權利之侵害，應該採取之法律保留程度為何則應依照管制密度加以探討，另外國際上所採納之編製與確信準則我國應如何予以適用。

In order to improve public trust in listed companies, Taiwan Stock Exchange (TWSE) and Taipei Exchange (TPEx) released corporate social responsibility report regulation in 2014. Company's capital stock has achieved no less than NT$10 billion and in certain industries must disclose CSR reprt. Furthermore, TWSE and TPEx demand companies in certain industries to obtain CPA’s opinion letter. With non-financial information which CSR report provided, Taiwan Index Plus corporation launched Taiwan ESG Index to guide stock market with clear a view.

Investors and stakeholders have influences on corporations, and a well-function market needs sufficient information to make a reseaonable reaction. Therefore, disclosure have been used to strengthen coproate governance, it is an effective tool for the government to delegate social purpose into private entities.

In the past, corporations were only required to disclose financial information to investors, and leave non-financial information for the corporation to decide whether to disclose or not. However, with globalization and increasing amount of cross-border legal issues led by international trades between global enterprises — environment, economics, society, corporate governance and human rights, etc., the balance between profitability and social issues have become one of the top concerns for modern society. The requirements of corporations’ non-financial information disclosure have been adopted globally, but it is not accepted without challenges. The processes for the governments to adopt standards and legitimacy of the chosen standards remain disputable.

This Article aims to examine the effectiveness of non-financial information disclosure by corporations. Furthermore, this article addresses the challenges Taiwan faced from the perspective of global governance as below. Taiwan Stock Exchange mandates specific corporations to prepare CSR Reports, while it possibly contradicts with the principle of legal reservation, and Taiwan hasn’t created any existing guidance for disclosure requirements, and this may raise the issue of legitimacy of chosen standard.

This Article proceeds as follows. It starts with the definitions of non-financial information disclosure and review its development, Section two introduces the international standards for preparation, auditing and index for the market to evaluate. Section three addresses current non-financial information disclosure measures in Taiwan and discusses the necessity for government intervention in disclosure. Section four introduces rules of disclosure from EU, USA, UK, South Africa and China. Section five examines the legitimacy for government to adopt private preparation standards for non-financial information disclosure rules from the perspective of global governance. Finally, section six discusses the necessity of mandated non-financial information disclosure in Taiwan and further proposes a suitable formality of non-financial information disclosure in Taiwan.

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究方法與目標 7
第三節 研究範圍與限制 10
第四節 論文架構 10
第二章 非財務資訊揭露相關概念之演變與剖析 12
第一節 企業永續發展概念之起源與發展 12
第二節 非財務資訊揭露之原理原則與國際現狀 14
第一項 聯合國全球盟約 20
第二項 OECD 多國企業指導綱領 18
第三項 聯合國千禧年目標與永續發展目標 24
第四項 資金供給面之相關永續原則 27
第五項 原理原則與非財務資訊揭露制度之互動關係 30
第三節 台灣採納非財務資訊揭露制度之起因：全球化法域競爭與在地化企業問題 33
第四節 小結：非財務資訊揭露之新紀元 38
第三章 建立有效非財務資訊揭露制度的三步驟：編制、確信與指標 40
第一節 揭露非財務資訊應遵守之編制標準 40
第一項 全球永續性報導協會 40
第二項 國際整合性報導委員會 47
第三項 永續會計準則協會 52
第四項 小結：三種編制組織與準則之間的關係 57
第二節 確信非財務資訊之依循準則 59
第一項 確信準則公報 61
第二項 國際確信準則 66
第三項 當責性原則 68
第四項 小結：確信服務於台灣之現狀 70
第三節 指引市場的永續指標 71
第一項 英國：富時永續指數 74
第二項 美國：道瓊永續指數 75
第三項 我國之企業社會責任指數 76
第四項 小結：責任投資在資訊不足的情況下無法發揮應有的效果 78
第四節 編制、確信與指標為完整永續報導制度之基石 79
第四章 政府介入非財務資訊揭露制度之必要性分析 81
第一節 強制揭露非財務資訊的意涵 81
第一項 證券市場資訊揭露之理論基礎 83
第二項 非財務資訊揭露制度之類型 86
第三項 永續報導之利害關係人 88
第二節 標準選擇的正當性與法規執行之有效性分析：以全球治理角度為觀察 94
第一項 全球治理與非財務資訊揭露 94
第二項 全球治理與會計制度之規範全球化 99
第三項 全球治理觀點下之國家責任與實踐企業永續發展模式 104
第三節 小結 107
第五章 各國非財務資訊揭露法制之介紹 109
第一節 非財務資訊揭露的各國情形概論 109
第二節 美國：領域式非財務資訊揭露 110
第一項Dodd-Frank 華爾街重組與消費者保護法案 111
第二項Regulation S-K 114
第三項 加州供應鏈透明化法案 116
第三節 歐盟：通盤強制性非財務揭露 117
第一項 歐盟非財務資訊揭露法制化 117
第二項 歐盟非財務資訊揭露重要原則 121
第三項 小結 123
第四節 英國：企業社會責任納入公司本質 125
第五節 南非：整合性報導 129
第一項 南非永續報導之發展歷史 129
第二項 整合性報導之適用情形 131
第六節 中國：環境保護事項為揭露核心 131
第一項 香港聯合交易所 132
第二項 上海券交易所 133
第七節 小結：強化非財務資訊揭露制度之國際趨勢 136
第六章 我國實施強制揭露非財務資訊之制度分析 137
第一節 我國企業社會責任法規介紹 137
第一項 非財務資訊揭露規範適用對象與揭露內容 137
第二項 違反作業辦法或不實揭露之法律責任 139
第二節 現行非財務揭露規範違反法律保留原則 144
第一項 非財務揭露在我國憲法上屬於需法律授權的重要事項 145
第二項 台灣證券交易所與櫃檯買賣中心之法律地位 147
第三項 非財務資訊揭露制度之建置為公權力委託 150
第三節 永續報導之實質管制問題 151
第一項 全球治理觀點下的證券監管行政權管制範圍 152
第二項 選擇永續性報導指南為唯一非財務資訊揭露標準不具正當性 151
第三項 選擇會計師作為確信人員之正當性 152
第四節 小結：法規授權之缺失、標準與確信人員擇定之再思考 154
第七章 結論 156
第一節 本文見解回顧 156
第二節 未來展望方向 158
第一項 以證券交易法作為非財務資訊揭露之核心立法 159
第二項 採「遵守或解釋」之管制模式 159
第三項 公共部門積極參與永續報導制度之全球銜接與在地化 160
參考文獻 161

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